Индивидуальным предпринимателем (далее – ИП), осуществляющим розничную торговлю, в сентябре 2024 года ввезен товар с территории государств-членов Евразийского экономического союза. Сумма налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при ввозе товара уплачена в бюджет в соответствии с действующим законодательством. ИП в декабре 2024 года создана коммерческая организация в соответствии с Положением о создании ИП коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, согласно приложению к Закону Республики Беларусь от 22.04.2024 г. №365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности» (далее – Положение). Подлежит ли исчислению коммерческой организацией НДС с оборотов по реализации товаров, по которым ИП уплачен НДС при ввозе?
В инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
по Светлогорскому району ответили, что с 1 октября 2024 года физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, вправе создать коммерческую организацию, учреждаемую одним лицом, в упрощенном порядке, определенном Положением. Права и обязанности ИП, возникшие в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, переходят в полном объеме к созданной этим ИП коммерческой организации в соответствии с подписываемым ИП передаточным актом, составленным им на дату, предшествующую дате государственной регистрации такой коммерческой организации.
С 1 января 2024 года ИП не признаются плательщиками НДС по оборотам при реализации и учитывая положения пункта 14 статьи 132 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) суммы НДС, уплаченные ИП при ввозе товаров, относят на увеличение стоимости ввезенных товаров. Следовательно, ИП по передаточному акту передает созданной коммерческой организации товар по стоимости, увеличенной на сумму НДС.
В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 115 НК при последующей реализации ввезенных ранее ИП товаров у коммерческой организации, в случае применения общеустановленной системы налогообложения, обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь признаются объектом налогообложения НДС.
Пунктом 1 статьи 130 НК определено, что при реализации товаров по свободным отпускным ценам плательщик НДС в цене товаров обязан предъявить покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.
Соответствующие сумма и ставка НДС в электронных счетах-фактурах и первичных учетных (расчетных) документах выделяются отдельной строкой (пункт 3 статьи 130 НК).
Таким образом, у коммерческой организации, применяющей общеустановленную систему налогообложения, реализация товаров, ввезенных ИП до создания этой коммерческой организации и переданных ей ИП по передаточному акту, признается объектом налогообложения НДС и подлежит включению в налоговую базу по НДС в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 115 НК.
При этом следует учитывать, что для коммерческой организации
самостоятельного выделения для вычета суммы НДС из стоимости
товаров, полученных по передаточному акту от ИП, Положением не
предусмотрено.
